Основные изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ

В конце прошлого года Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ (http://pravo.gov.ru/proxy/ips/?docbody=&nd=102362991&intelsearch=382-%D4%C7) были внесены важные изменения в НК РФ, многие из которых вступили в силу с 1 января 2015 года. Большинство изменений неоднократно освещалось в различных СМИ, однако некоторые моменты остались почти незамеченными либо недостаточно прокомментированными.

Рассмотрим основные изменения.

НДС

С 1 января 2015 года действуют новые правила:

  1. Закрепляется право налогоплательщика применить вычет НДС в любой момент в пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1.1 ст.172 НК РФ).

Ранее Минфин РФ неоднократно высказывался о необходимости применения вычета НДС лишь в периоде возникновения права на вычет и, соответственно, представления уточненной налоговой декларации в случае несвоевременного заявления вычета НДС.

Арбитражная практика по этому вопросу в разное время формировалась по-разному. В свою очередь Пленум ВАС РФ в п.27 Постановления от 30.05.2014 № 33 поставил точку в этом многолетнем споре, отметив, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов при условии, что налоговый вычет отражен в налоговой декларации до истечения предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока.

В настоящее время позиция Президиума ВАС РФ закрепилась в НК РФ: налогоплательщик вправе выбрать период применения вычета НДС. Например, это может быть актуально в ситуации, когда налогоплательщик опасается, что применение вычета в текущем периоде повлечет выездную налоговую проверку или детальную камеральную проверку в связи с заявлением суммы НДС к возмещению из бюджета.

  1. При получении счета-фактуры от продавца после завершения налогового периода, в котором приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до наступления срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму НДС с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет (с учетом соблюдения иных условий для вычета) (п.1.1 ст.172 НК РФ).

Это изменение меняет ранее применяемый порядок, до сих пор фискальные органы придерживались мнения о возможности применения вычета НДС не ранее момента получения счета-фактуры.

  1. Срок уплаты НДС в бюджет и представления налоговой декларации изменен на «не позднее 25-го числа» (до 2015 – не позднее 20-го) (ст.174 НК РФ).

Увеличение срока представления налоговой декларации, возможно, обусловлено увеличением объема информации, которую с 01.01.2015 следует в нее включать согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ.

При этом следует отметить явное упущение законодателя, который не внес соответствующее исправление в п.5.2 ст. 174 НК РФ в отношении срока представления в налоговые органы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур для некоторых налогоплательщиков, оставив срок прежним – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Такой порядок предусмотрен в отношении следующих лиц:

  • выполняющих функции застройщика,
  • не являющихся налогоплательщиками, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не признаваемых налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров, от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции.

Таким образом, следует помнить о закрепленной в НК РФ обязанности застройщиков и некоторых посредников по представлению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур ранее срока представления налоговой декларации.

Представляется логичным внесение правок в п.5.2 ст. 174 НК РФ, однако до этого момента застройщикам и некоторым посредникам следует руководствоваться действующими правилами и представлять декларацию, уплачивать НДС до 25 числа, а представлять журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур до 20 числа.

Налог на прибыль

С 1 января 2015 года применяются новые правила:

  1. Разрешено учитывать в расходах для целей налогообложения расходы, связанные с предоставлением имущества (работ, услуг) безвозмездно органам государственной власти или органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ (пп.48.7 п.1 ст.264 НК РФ).

С одной стороны, норма замечательная, особенно для застройщиков, постоянно осуществляющих безвозмездную передачу построенного имущества (инфраструктуры). С другой стороны, в настоящее время норма слабо применима, поскольку в законодательстве РФ такая обязанность, как правило, не закреплена.

  1. В расходы на оплату труда включены начисления увольняемым работникам по любым основаниям (не только в связи с реорганизацией или ликвидацией, сокращением численности или штата работников, как это было ранее) (п.9 ст.255 НК РФ).

С учетом внесенных изменений остается надеяться, что многие споры, имевшие место до настоящего времени в части выплат увольняемым сотрудникам, перестанут быть актуальными. Однако, что касается прошлых периодов, налоговые риски возросли по причине того, что налоговые органы могут трактовать внесенные изменения как допускающие учитывать такие расходы только после внесения изменений в НК РФ.

  1. Разрешено продолжать начислять амортизацию по основным средствам (п.3 ст.256 НК РФ):
  • переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность установлена законодательством РФ;

Согласно ранее действовавшей редакции п. 3 ст. 256 НК РФ любое имущество, переданное в безвозмездное пользование, выводилось из состава амортизируемого имущества.

  • находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, но продолжающиеся использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

Ранее Минфин РФ допускал начисление амортизации по таким объектам в случае, если налогоплательщик имел возможность выделить в два самостоятельных объекта учета часть объекта основных средств, находящуюся на реконструкции (модернизации) более 12 месяцев, и остальную часть этого объекта, не подвергшуюся реконструкции (модернизации), и начислять амортизацию на действующую часть основного средства, учитываемую как самостоятельный инвентарный объект.

Согласно последним изменениям необходимость такого выделения утратила актуальность.

НДФЛ

С 2016 года существенно изменяется порядок налогообложения доходов от продажи недвижимости физическими лицами. Новые правила будут применяться в отношении объектов недвижимости, приобретенных после 1 января 2016 г.

Суть нового порядка налогообложения доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества заключается в следующем.

В общем случае только при владении недвижимым имуществом не менее 5 лет (в отличие от действующего в настоящее время 3-летнего срока) можно осуществить ее продажу без уплаты НДФЛ (ст.217.1 НК РФ).

Продажа без уплаты НДФЛ при владении недвижимостью менее 5, но не менее 3 лет, допускается только в следующих случаях:

  • право собственности получено в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником;
  • право собственности получено в результате приватизации;
  • право собственности получено плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В случае, если вышеуказанных оснований для освобождения от уплаты НДФЛ не имеется, то доходы от продажи недвижимости будут облагаться исходя из кадастровой стоимости имущества в следующем порядке:

  • Если фактические доходы от продажи объекта окажутся меньше 70% (в Законе идет речь о понижающем коэффициенте 0,7) его кадастровой стоимости (по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества), облагаемым доходом будет признаваться величина, равная 70% его кадастровой стоимости.
  • Если фактические доходы от продажи объекта окажутся не менее 70% его кадастровой стоимости (по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности), облагаемым доходом будет признаваться фактически полученный доход от его продажи.
  • Если кадастровая стоимость объекта не определена (по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности), облагаемым доходом будет признаваться фактическая продажная стоимость объекта.

Следует отметить, что продавец, как и ранее, вправе воспользоваться имущественными вычетами, предусмотренными пп.1,2 п.2 ст.220 НК РФ, т.е. уменьшить налогооблагаемый доход от продажи недвижимости на 1 млн. руб. или на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При этом субъект РФ вправе принять закон, понижающий минимальный предельный срок владения объектом (5 лет) и размер понижающего коэффициента (0,7) вплоть до нуля.

Торговый сбор

Указанным законом вводится новый сбор – торговый сбор, относящийся к местным налогам и сборам.

Плательщиками сбора признаются организации (а также ИП), осуществляющие поименованные в ст.413 НК РФ виды торговой деятельности (торговли) с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества.

Изменения по налогу на имущество организаций, внесенные Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ

06.10.2014 опубликован Федеральный закон от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую НК РФ и признании утратившим силу Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» (http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001201410060026).

Данный Закон имеет важное значение для физических лиц, поскольку устанавливает возможность взимания налога на имущество физических лиц с квартир исходя из кадастровой стоимости имущества (а не на основании невысокой инвентаризационной стоимости, как это действует сейчас).

Однако Закон не оставил без внимания и юридические лица, дополнив норму, описывающую виды имущества, облагаемого налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости (п.1 ст.378.2 НК РФ), жилыми домами и жилыми помещениями, не учитываемыми на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Данная норма действует с 2015 года.

Таким образом, со следующего года организации обязаны уплачивать налог на имущество не только с объектов, признаваемых основными средствами, но и в отношении жилья, учитываемого, например, в составе товаров или готовой продукции. Соответственно, если организация приобретает жилье в целях его последующей продажи, налоговая нагрузка для нее возрастает. Наиболее серьезные последствия возникают для организаций, занимающихся строительством жилья (застройщики), поскольку все непроданные ими объекты с 2015 года подлежат налогообложению.

Пробежав по тексту законопроекта в первый раз, отметила явное (как мне тогда показалось) упущение законодателя, которое могло бы служить формальным основанием для неисчисления налога на имущества с жилых домов и жилых помещений с 2015 года.

Такой вывод напрашивался из следующих положений НК РФ по налогу на имущество организаций:

  • Налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения согласно ст.374 НК РФ;
  • В свою очередь в ст.374 НК РФ в качестве объектов налогообложения определено лишь движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ. Между тем новый закон не вносит изменения ни ст.378, ни в 378.1 НК РФ, он дополняет ст.378.2 НК РФ.
  • Соответственно, можно было сделать формальный вывод, что в отношении имущества, поименованного в ст.378.2 НК РФ (жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве основных средств), организации налогоплательщиками не являются, и на этом основании налог с такого имущества вправе не уплачивать (понятно, что такой подход был бы крайне рискованным).

Примечательно, что некоторые консультанты также отметили это упущение законодателя (см., например, http://www.ey.com/RU/ru/Services/Tax/EY-reas-tax-alert-8-october-2014).

Однако после более внимательного изучения этого вопроса мне пришлось признать, что никакого упущения законодателя в данном случае не было.

Все дело в том, что сопоставлять вносимые Законом № 284-ФЗ изменения нужно было не с текущей редакцией НК РФ (как это сделала я), а с редакцией, которая будет действовать с 2015 года. Правильно сопоставив документы, все встало на свои места. Так, согласно п.1 ст.374 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ, которая будет действовать с 2015 года) «объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ».

Соответственно, мой первоначальный вывод об упущениях законодателя (равно как и аналогичные разъяснения некоторых консультантов) был ошибочным.

Таким образом, остается лишь признать, что основания для неисчисления налога на имущество организаций с жилых домов и помещений со следующего года отсутствуют.

Однако немаловажно и то, с какого момента следует исчислять налог в отношении жилья: с момента получения объекта по акту приема-передачи, если речь о приобретении объекта, регистрации права собственности или с момента окончания строительства жилого дома (получения разрешения на ввод в эксплуатацию), если речь о строительстве жилья.

Если обратиться к п.5 ст.382 НК РФ (в редакции все того же Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ, которая будет действовать с 2015 года), регламентирующему порядок исчисления налога в случае возникновения или прекращения права собственности на недвижимое имущество в течение налогового (отчетного) периода, то, по сути, можно сделать вывод, что по жилым домам и помещениям налог следует исчислять в момент регистрации права собственности на такие объекты.

Таким образом, все жилые дома и жилые помещения, находящиеся в собственности организаций (включая квартиры, приобретенные для перепродажи, или непроданные застройщиком объекты), с 01.01.2015 облагаются налогом на имущество организаций.

При этом, руководствуясь п.1.1 ст. 380 НК РФ, максимально допустимая ставка налога в этом случае составит:

  • для Москвы: в 2015 году — 1,7%, в 2016 году и последующие годы – 2%;
  • для иных субъектов РФ: в 2015 году — 1,5%, в 2016 году и последующие годы – 2%.

Примечательно, что рассмотрение законопроекта началось в 2004 году, первоначальная редакция значительно отличалась от финальной, а согласно Пояснительной записке к проекту данного Закона он направлен на «создание налоговых условий для формирования рынка доступного жилья». При этом также отмечалось, что установление налога на недвижимость жилого назначения, поступающего в местные бюджеты, «снизит риски и затраты застройщиков». Однако очевидно, что увеличение налоговой нагрузки увеличит затраты застройщиков и сделает жилье еще менее доступным…

Изменения в НК, внесенные Федеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ

Федеральным законом № 238-ФЗ (http://www.rg.ru/2014/07/23/a996378-dok.html) внесены некоторые интересные изменения в НК РФ (далее – последние изменения). Часть изменений затронула правки, внесенные в НК РФ предыдущим законом – Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ (далее – предпоследние изменения).

Среди наиболее значимых правок следующие.

В очередной раз внесены изменения в части определения даты исчисления НДС по недвижимому имуществу (п.16 ст.167 НК РФ), которые вступают в силу с 01.10.2014.

По сути, устранено допущенное при предпоследнем внесении изменений в НК РФ упущение законодателя в части момента исчисления НДС по недвижимому имуществу. Одним из таких изменений момент определения налоговой базы был установлен как день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества. Однако эта формулировка не в полной мере соответствовала п.1 ст.167 НК РФ, в котором момент определения налоговой базы определен как наиболее ранняя из даты отгрузки или оплаты.

Соответственно, при предпоследнем внесении изменений в НК РФ законодатель ошибочно определил особым образом момент определения налоговой базы по недвижимому имуществу вместо того, чтобы специальным образом определить дату отгрузки недвижимого имущества, сохранив необходимость исчислять НДС при получении аванса при продаже недвижимости. В результате с 01.07.2014 (момент вступления в силу предпоследних изменений) действует норма, которая позволяет не исчислять НДС при получении авансов от покупателя недвижимого имущества.

Пользоваться этим упущением законодателя не стоит, но возможность такая имеется, по крайне мере до вступления в силу последних изменений в НК РФ в этой части (т.е. до 01.10.2014).

Вновь правки затронули обязанность по ведению журналов полученных и выставленных счетов-фактур (п.3.1 ст. 169 НК РФ).

В настоящее время согласно п.3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

  • при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ (следовательно, при оказании услуг застройщика счета-фактуры оформлять не обязательно);
  • в иных случаях, определенных в установленном порядке.

С учетом предпоследних изменений в НК РФ с 01.01.2015 журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в общем случае налогоплательщик вести не обязан, такая обязанность сохранялась лишь для агентов, комиссионеров, поверенных, не являющихся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении данной предпринимательской деятельности в интересах другого лица.

Не успели эти правки вступить в силу, как последними изменениями обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур вернулась для некоторых иных налогоплательщиков. В частности, при выполнении функций застройщика у налогоплательщиков обязанность по ведению журнала полученных и выставленных счетов-фактур с 2015 года сохранилась.

Также правки затронули перечень операций, при совершении которых не требуется составление счетов-фактур, ведение журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (пп.1 п.3 ст. 169 НК РФ).

С 01.10.2014 такая обязанность не возлагается на налогоплательщиков при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур. В каком виде должно быть оформлено письменное согласие в НК РФ не уточняется, по всей видимости, это можно прописать как в самом  договоре с таким контрагентом, так и в отдельном соглашении с ним.

Изменения затронули и порядок вычета сумм НДС, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) – п.6 ст.172 НК РФ.

В настоящее время указанная норма предусматривает возможность принять к вычету НДС, уплаченный с сумм полученных авансов, без каких-либо ограничений.

Согласно последним изменениям с 01.10.2014 появилось ограничение суммы НДС, которая принимается к вычету в такой ситуации. Как и ранее, в новой редакции п.6 ст.172 НК РФ указано, что вычеты указанных сумм НДС производятся с даты отгрузки товаров, работ, услуг (добавили также передачу имущественных прав), однако далее указано следующее: «в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий)».

В результате возникает вопрос о возможности принятия всей суммы исчисленного НДС с полученных авансов, в случае, если отгружено товаров, работ, услуг, имущественных прав в меньшем объеме (планировалось отгрузить больше, соответственно, аванс больше, но фактически отгрузили меньше). На наш взгляд, в этом случае вычет может быть осуществлен согласно п.5 ст.171 НК РФ, которым предусмотрено следующее: «вычет НДС, исчисленного и уплаченного продавцами с сумм полученных авансов, осуществляется в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей».

Движимое или недвижимое имущество?

После внесения изменений в НК РФ и исключении из-под налогообложения налогом на имущество организаций движимого имущества актуализировался вопрос относительно квалификации имущества в качестве недвижимого.

С учетом появившихся разъяснений Минфина РФ можно резюмировать следующее.

В целях отнесения имущества к недвижимому следует руководствоваться:

  • ГК РФ (Письма Минфина РФ от 20.12.2013 №03-05-05-01/56232, от 04.10.2013 №03-05-05-01/41301 и т.д.),
  • Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 № 359 (Письмо Минфина РФ от 20.12.2013 №03-05-05-01/56232),
  • Федеральным законом от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений».

А если производственное оборудование необходимо закрепить на фундаменте?

  • Такое оборудование все равно является движимым имуществом (Письмо Минфина РФ от 25.02.2013 №03-05-05-01/5288).

А сам специальный фундамент под оборудованием?

  • Зависит от того, является ли он составной частью здания (Письмо Минфина РФ от 25.02.2013 №03-05-05-01/5288).

Как насчет кондиционеров, пожарной и охранной сигнализации, установленные в помещении?

  • Зависит от того, это отдельно установленные кондиционеры и сплит-системы или централизованная система в здании. Централизованные системы являются составной частью здания и облагаются налогом на имущество. В свою очередь отдельно установленные – движимое имущество, не облагаемое налогом на имущество (Письма Минфина РФ от 04.10.2013 №03-05-05-01/41301, от 22.05.2013 №03-05-05-01/18212 и т.д.).

Справочно: В арбитражной практике можно найти решения, свидетельствующие, например, что сборно-разборные конструкции являются движимым имуществом (Постановления ФАС ВВО от 17.05.2006 №А11-6035/2005-К2-27/225, от 27.11.2006 №А29-1126/2006-2э, Постановление ФАС СКО от 05.12.2007№Ф08-7953/07).

Конец произволу налоговых инспекций?

Во-первых, ФНС РФ обязало ИФНС направлять проекты актов по проводимым проверкам налогоплательщиков (ФНС будет их рассматривать и направлять по ним свое заключение) при наличии одного из следующих оснований (Приказ ФНС РФ от 17.10.2013 ММВ-7-3/449@):

  • отсутствуют разъяснения ФНС России;
  • разъяснения Минфина РФ не совпадают с позицией, изложенной в письмах ФНС РФ по аналогичному вопросу;
  • разъяснения Минфина РФ и (или) ФНС РФ не совпадают с позицией, изложенной в судебных актах арбитражных судов, вступивших в законную силу;
  • отсутствует судебная практика;
  • существует противоречивая судебная практика.

Во-вторых, Минфин РФ обязал налоговые органы руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ даже в случае, когда письменные разъяснения Минфина РФ или рекомендации, разъяснения ФНС РФ противоречат позиции высших судебных инстанций (Письмо Минфина РФ от 07.11.2013 №03-01-13/01/47571, доведенное до налоговых органов Письмом ФНС РФ от 26.11.2013 №ГД-4-3/21097).

Изменения в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 28.06.2013 №134-ФЗ

 С 02.05.2014 отменена обязанность информировать налоговые органы об открытии или о закрытии счетов. Также с 01.05.2014 отменена обязанность уведомлять ПФР и ФСС РФ об открытии и закрытии счетов (Федеральный закон от 02.04.2014 №59-ФЗ). Сведения об открытии и закрытии счетов налоговые органы будут получать только от банков (до внесения изменений – и от организаций, и от банков).

С 01.07.2014 банки обязаны сообщать в налоговые органы не только об открытии и закрытии счетов, но и об открытии и закрытии банковских депозитов (вкладов), причем не только организаций и ИП, но и в отношении всех ФЛ. Напомню, что еще с 01.01.2013 налоговые органы получили возможность запрашивать в банках справки об остатках денежных средств на счетах, депозитах и вкладах ФЛ, не являющихся ИП, а также получать банковские выписки по ним, однако это было возможно только по запросу иностранного государства. С 01.07.2014 это возможно будет сделать без такого запроса с согласия руководителя УФНС по субъекту РФ либо руководителя (его заместителя) ФНС РФ.

Основные изменения в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 02.04.14 №52-ФЗ

С 01.01.2015 все физические лица обязаны сообщать в налоговый орган о наличии у них объектов недвижимого имущества и транспортных средствах. При этом ответственность за непредставление таких сведений (штраф в размере 20% от неуплаченной суммы) действует лишь с 01.01.2017. Речь не идет о необходимости самостоятельного исчисления налогов ФЛ, как и ранее, это будут делать налоговые органы.

С 02.05.2014 появилась норма о возможности подачи уточненного уведомления о контролируемых сделках. Ранее правила об освобождении от ответственности (штраф 5 тыс. руб.) в случае обнаружения налогоплательщиком ошибок, неточностей и недостоверных сведений в уведомлении и их исправлении отсутствовали.

Общие изменения в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 28.12.2013 №420-ФЗ

 С 01.01.2015 изменяется порядок учета процентов по заемным обязательствам:

  • Отменено ограничение по размеру % ставки по задолженности по займам, не являющейся контролируемой (ст.269 НК), в целях налогообложения принимается фактическая ставка.
  • По контролируемой задолженности проценты принимаются с учетом правил трансфертного ценообразования, т.е. в пределах рыночной цены (по контролируемой сделке, одной из сторон которой является банк, особый порядок).

С 01.04.2014 введены особенности ведения раздельного учета НДС в отношении «косвенных расходов» и определения пропорции для его распределения

  • Так, в ст. 170 НК РФ теперь введен новый пункт 4.1., где прямо указаны особенности определения пропорции при распределении налоговых вычетов по НДС по основным средствам (ранее такие особенности не устанавливались).
  • Согласно новым правилам пропорция для распределения НДС по косвенным расходам с основных средств может рассчитываться помесячно: то есть в том месяце, когда основное средство принято на учет. В связи с чем открытым остается вопрос о возможности применения иного порядка расчета для возмещения НДС: например, на основании показателей по отгрузке за квартал (а не за месяц).

Не требуется составлять счет-фактуру при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ (п.3 ст.169 НК), ранее в таких случаях счета-фактуры выставлялись с отметкой «Без НДС». Изменения действуют с 01.01.2014.

Проценты по займам, привлеченным для выплаты дивидендов, можно учесть в расходах

Постановление Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 г. N 3690/13

Для выплаты дивидендов организация привлекла заемные средства, учтя проценты по займам в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Президиум поддержал позицию налогоплательщика, отметив следующее:

    1. Выплачиваемые дивиденды представляют собой распределяемую между участниками прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. В связи с этим обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода.
    2. Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения (п.1 ст.270 НК РФ), обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.

Стоит отметить, что Минфин РФ выражает прямо противоположную позицию (Письма Минфина РФ от 06.05.2013 N 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8152).

Доначисляя НДС, следовало учесть и налоговые вычеты

Постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. N 1001/13

Доначисляя НДС в связи с переквалификацией действия организации по вручению новогодних подарков своим работникам на операции по реализации товаров, налоговой инспекции следовало учесть налоговые вычеты — суммы НДС, предъявленные продавцом подарков.

Несмотря на то, что для вычета НДС предусмотрен заявительный порядок, Президиум отметил:

  1. У инспекции не было препятствий для определения действительного размера налоговой обязанности ввиду того обстоятельства, что сумма недоимки рассчитывалась в том числе на основании счетов-фактур, в которых были отражены суммы предъявленного продавцом товара налога.
  2. Вывод судов об отсутствии у налогоплательщика права на налоговые вычеты ввиду их неотражения в налоговой декларации, сделанный со ссылкой на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 N 23/11 по делу N А09-6331/2009, не может быть признан верным. В настоящем деле, в отличие от указанного, доначисление НДС было обусловлено иной юридической оценкой для целей налогообложения хозяйственных операций, относительно совершения и документального подтверждения которых спор отсутствовал. Общество, не соглашаясь с переквалификацией инспекцией сложившихся отношений и оспаривая обоснованность данной переквалификации, не могло заявить о применении соответствующих вычетов.